סוף שנת המס הוא מועד חשוב לתכנון חבות המס של הנישומים - עצמאיים ושכירים , תכנון מס נכון פרושו פעולות שניתן לבצע במהלך השנה ובסופה על מנת להקטין את חבות המס במסגרת החוק. בפסקי דין של בתי המשפט בישראל נקבע כי זכותו של נישום לתכנן את עסקיו במטרה להקטין את חבות המס ובלבד שהעסקה אינה מנוגדת לדפוסים כלכליים מקובלים. במטרה להאבק בתכנוני מס אגרסיביים הוסמך שר האוצר לקבוע בתקנות רשימה של פעולות המהוות תכנון מס שחייבות בדיווח ובגילוי נאות. סעיף 216 (8) לפקודת מס הכנסה קובע כי אי דיווח על פעולה שהיא תכנון מס החייב בדיווח נחשב לעבירה פלילית שדינה שנת מאסר או קנס או שני העונשים כאחד. הקדמת הוצאות ודחיית הכנסות קיימות שתי שיטות לדיווח על הכנסות והוצאות - דיווח על בסיס מזומן המתייחס לתזרים המזומנים בפועל ודיווח על בסיס מצטבר המתייחס למועד ביצוע העסקה ללא קשר למועד התקבול או התשלום. למדווחים על בסיס מזומן (בעלי מקצועות חופשיים ועסקים אשר אין ברשותם מלאי) יש אפשרות להקדים את הוצאותיהן ולדחות את הכנסותיהן בהתאם למועד ביצוע התשלום או התקבול אך הכל במבחן הסבירות וההיגיון. באשר לדחיית ההכנסה על ידי דחיית קבלת הכסף יש לשים לב כי לעיתים דחיית התקבול עלולה לגרום להפסד כלכלי לעסק. שעורי המס אצל חברות ואצל יחידים אמורים לרדת - בחברה יעמוד שיעור המס בשנת 2011 על 24% ואצל יחידים ירדו שיעורי המס בהדרגה עד לשיעור של 39% בשנת המס 2016. משמעות הדבר שדחיית ההכנסות לשנת 2011 תוביל להפחתת מס. לגבי מעסיקים מומלץ לשלם את משכורת חודש דצמבר עד 31 בדצמבר 2010 לרבות השלמת הוצאות נלוות לשכר כמו פנסיה, קופ"ג, קרן השתלמות וביטוח מנהלים על מנת להבטיח את התרת ההוצאה בשנת 2010. רכישה או החלפת נכסים רכישת ציוד בסוף שנת המס אינה משפיעה באופן מהותי על חבות המס שכן הפחת מחושב באופן יחסי לתקופת שימוש הציוד בעסק אך יחד עם זאת ציוד ישן שצפוי לעסק הפסד ממכירתו מומלץ למכרו עד תום שנת המס כדי לנצל את ההפסד באותה שנה. ציוד ישן הצפוי לעסק רווח ממכירתו כדאי לבדוק אפשרות לרכישת נכס חילופי וע"י כך לדחות את תשלום המס בהתאם לסעיף 96 לפקודת מס הכנסה המאפשר לקזז רווח הון ממכירת נכס מעלות נכס חילופי שנרכש תוך 4 חודשים לפני המכירה או 12 חודשים לאחר המכירה. מלאי ריווחיות העסק מושפעת בצורה ישירה מערך המלאי בסוף השנה. עסקים שברשותם מלאי חייבים לספור את המלאי בין התאריכים 20.12.2010 עד 10.1.2011. עסקים שמבצעים ספירת מלאי שלא בין תאריכים אלו חייבים להודיע על כך מראש ובכתב לפקיד השומה. לפני סוף השנה מומלץ לבדוק היטב את טיבם של פריטי המלאי בעסק ובמידה וקיימים פריטים בעיתיים שהעסק מתקשה לממשם ("מלאי מת") יש לנסות להיפטר מהם עד לתאריך 31.12.2010. רשימות פרטי המלאי מהוות חלק בלתי נפרד ממערכת החשבונות ויש לשומרן יחד עם ספרי העסק. חובות מסופקים ואבודים לנישומים המדווחים על בסיס מצטבר שיש להם חובות בעיתיים של לקוחות שגבייתם מוטלת בספק לרבות שיקים שלא כובדו, חובות אלו יוכרו כהוצאה רק אם במהלך השנה נעשו כל הפעולות הנדרשות לגביית החובות ופקיד השומה שוכנע שאכן כך נעשה. לכן מומלץ להשלים הליכי גבייה ולסיים את הטיפול בחובות אלו עד ל- 31.12.2010 לשם התרתן בניכוי בשנת 2010. תרומות שכיר או עצמאי התורמים בשנת המס למוסד שמוכר על ידי שר האוצר ואושר על ידי ועדת הכספים של הכנסת, סכום העולה על 300 ש"ח יקבלו זיכוי בשיעור של 35% מסכום התרומה לפי סעיף 46 לפקודת מס הכנסה ובתנאי שסכום התרומות לא יעלה על 50% מההכנסה החייבת או על 7,500,500 ש"ח הנמוך שבהם. יודגש כי הזיכוי ניתן כנגד כל הכנסה כולל הכנסות שאינן מעסק. הפקדות לקופות גמל קצבתיות ולביטוחי חיים שכיר ועצמאי או בן זוגם זכאים לקבל הטבות מס בגין הפקדות לקופות גמל קצבתיות ולביטוחי חיים. הטבות אלו מתורגמות בשני אופנים ניכוי וזיכוי. ניכוי זהו סכום המקטין את ההכנסה החייבת לפני חישוב המס ואילו זיכוי זהו סכום המקטין את תשלום המס. שכירים ועצמאיים יכולים להנות מהניכוי ומהזיכוי במלוא ההטבות וזאת בכפוף לשיעורים ולתקנות המצוינים בחוק. עצמאיים מעל גיל 50 המפקידים לקופת גמל יכולים להנות מהטבות מס מוגדלות. לכן מומלץ להפקיד עד תום שנת המס סכומים עד לתקרות המזכות בהטבות מס מירביות. קרנות השתלמות תשלומים לקרן השתלמות מותרים לעצמאי עד 7% מההכנסה השנתית של העצמאי עד לתקרה של 17,010 ש"ח, ההוצאה המוכרת עבור ההפקדה בקרן השתלמות היא עד 4.5% מתקרת ההכנסה המזכה - עד לסכום של 10.935 ש"ח . אם קרן ההשתלמות היא עבור עובד שכיר אזי הניכוי אצל המעביד מותנה בכך שהעובד והמעביד מפקידים ביחס של 2.5% הפרשות העובד ו- 7.5% הפרשות המעביד עבור העובד. קרן ההשתלמות הינה אחת הדרכים היחידות לחסוך לטווח בינוני ולקבל את סכום ההשקעה כסכום חד פעמי - הוני פטור ממס ובו זמנית להנות מהטבות המס הקבועות בחוק. ניתן להפקיד סכומים הגבוהים מהתקרות המותרות אך אלו לא יהנו מהטבות המס, בדומה לכל חיסכון אחר. לכן מומלץ להפקיד עד סוף השנה סכומים עד לתקרה המזכה בהטבות מס מירביות. הכותב הוא בעל משרד לראיית חשבון, מוסמך במשפטים, מגשר ומרצה במוסדות לימוד אקדמאיים. חלקו השני של המאמר יובא בשבוע הבא
